противоправность деяния (действие или бездействие) лица, то есть нарушение этим лицом законодательства о налогах и сборах; виновность лица в совершении налогового правонарушения.

Согласно обновленной редакции статьи 1 НК РФ под термином "законодательство о налогах и сборах" понимаются:

- сам НК РФ;
- федеральные законы, принятые в соответствии с НК РФ;
- законы и иные нормативно-правовые акты, принятые органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ;
- нормативно-правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Таким образом, налоговым правонарушением является действие или бездействие, нарушающее нормы перечисленных документов. Следовательно, как и ранее, нарушение иных актов, регулирующих налоговые отношения (например, писем и инструкций налоговых органов), не является нарушением налогового законодательства.

- Скажите, какая ответственность предусмотрена за невыполнение требований о постановке на налоговый учет?

- Они существенно не изменились. Согласно статье 116 НК РФ, опоздание с подачей заявления о постановке на учет влечет за собой наложение штрафа в размере 5000 руб.

При этом, однако, следует учесть, что в соответствии с дополнившим данную статью пунктом 2 опоздание с подачей заявления более чем на 90 дней предусматривает теперь наложение штрафа в размере 10 000 руб.

Следует обратить внимание и на измененную редакцию статьи 117 НК РФ. Ранее в соответствии с данной статьей ответственность наступала за уклонение от постановки на учет в течение более чем 90 дней. Теперь штраф будет взыскан за ведение деятельности без постановки на учет вне зависимости от длительности ее осуществления. Сам размер штрафа не изменился: 10 процентов от доходов, полученных в течение времени уклонения от постановки на учет, но не менее 20 000 руб.

Кроме того, в статье 117 НК РФ введен новый пункт 2, устанавливающий ответственность за ведение деятельности без постановки на учет в течение более трех месяцев. Штраф в данном случае составит 20 процентов от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

- А что будет, если не предоставить налоговую декларацию?

- Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 100 руб. согласно п. 1 ст. 119 Налогового кодекса. Ранее, напомним, данное нарушение предусматривало взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе непредставленной в установленный срок декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25 процентов от указанной суммы.

Изменению подвергся и пункт 2 статьи 119 кодекса, в котором ранее была допущена ошибка. Непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет за собой теперь взыскание штрафа в размере 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, а также 10 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

- Ну а если вообще не платить налоги?

- Не советую. Новый состав правонарушений, фигурирующий в статье 122 НК РФ, охватывает всевозможные действия (бездействие), результатом которых является неуплата или неполная уплата налога, и может быть применен как по результатам выездной, так и камеральной налоговой проверки. При этом сам размер штрафа остался неизменным: 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Данная статья дополнена также новым пунктом, предусматривающим ответственность в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Как и ранее, за умышленную неуплату или неполную уплату налога взыскивается штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога. Правоприменительная практика работы налоговых органов и органов налоговой полиции (при совместных проверках) свидетельствует о том, что об умышленной неуплате или неполной уплате налога могут говорить следующие обстоятельства:

- налогоплательщик вообще не платит налоги и сдает в налоговые органы нулевые балансы, несмотря на то, что ведет активную хозяйственную деятельность;
- налогоплательщик ведет двойную бухгалтерию;
- налогоплательщик использует фиктивные документы (составленные задним числом от лица организаций, которые их никогда не подписывали);
- налогоплательщик скрывает финансово-хозяйственную документацию в ходе проводимой налоговым органом проверки.

- Скажите, какие еще нарушения предусмотрены Налоговым кодексом?

- Естественно, перечень составов налоговых правонарушений, предусмотренный главой 16 кодекса, на этом не заканчивается. Так, кодекс по-прежнему предусматривает взыскание штрафа в размере 5000 руб. за незаконное воспрепятствование налогоплательщика доступу должностных лиц налоговых органов на его территорию или в его помещение (ст. 124 НК РФ). Однако теперь такой штраф может быть взыскан также за незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов.

Как и ранее, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет за собой взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Однако теперь эта норма закреплена не в пункте 3 статьи 119, а в пункте 1 статьи 126 НК РФ.

Кроме того, кодекс пополнился новой статьей 129, предусматривающей взыскание штрафа в размере 1000 руб. (при повторном в течение календарного года нарушении - 5000 руб.) за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу (например, в соответствии со ст. 85 НК РФ).

В заключение обратим также внимание и на новую редакцию статьи 128 НК РФ. В ней предусмотрена ответственность за неправомерный отказ (ранее - просто за отказ) свидетеля от дачи показаний. Статья 90 НК РФ предусматривает возможность отказа от дачи показаний лиц, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, но при условии, что такие сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц. К таким лицам относятся аудиторы и адвокаты.

Подготовил Владимир Баклыков.